Podatek dochodowy od działów specjalnych produkcji rolnej w 2021 roku

Działalność rolnicza podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym (równowartość 2,5 dt żyta/ha przeliczeniowy - cena żyta do podatku rolnego na 2021 rok wynosi 58,55 zł za 1 dt), Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

wyjątkiem są tzw. działy specjalne produkcji rolnej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są wg w/w ustawy i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

- uprawy w szklarniach (powyżej 25 m² powierzchni) i ogrzewanych tunelach foliowych (powyżej 50 m² powierzchni),

- uprawy grzybów i ich grzybni (powyżej 25 m² powierzchni uprawowej),

- uprawy roślin „in vitro” (powyżej 1 m² powierzchni półek),

- fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk) i nieśnego (powyżej 80 sztuk),

- wylęgarnie drobiu (bez względu na liczbę),

- hodowla i chów zwierząt futerkowych (powyżej 50 samic stada podstawowego w przypadku nutrii i królików i powyżej 1 samicy stada podstawowego w przypadku lisów, jenotów, norek, tchórzofretek i szynszyli) i laboratoryjnych (bez względu na liczbę),

- hodowla dżdżownic (powyżej 1 m² powierzchni łoża hodowlanego),

- hodowla entomofagów (powyżej 1 m² powierzchni upraw roślin żywicielskich),

- hodowla jedwabników (powyżej 1 dm³ kokonów),

- prowadzenie pasiek (powyżej 80 rodzin),

- hodowla i chów poza gospodarstwem rolnym następujących zwierząt: owiec – powyżej 10 sztuk, świni – powyżej 50 sztuk, bydła i cieląt – powyżej 10 sztuk, krów – powyżej 5 sztuk psów rasowych, kotów rasowych, koni, ryb akwariowych powyżej 700 dm³ objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.

Ustawodawca przewiduje w 2021 roku nadal dwa sposoby opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej:

- Wg norm szacunkowych dochodu rocznego /tabela poniżej/,

- W oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklaracje wg ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym (PIT-6).

 Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni o:

• zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji;

• zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających całoroczny cykl produkcji;

• rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Prowadzący działy specjalne produkcji rolnej jest zobowiązany składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Dla prowadzących działy specjalne i określających dochód wg norm szacunkowych Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 11 grudnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2218) określił wysokość tych norm na 2021 rok.

Nie stanowią działu specjalnego produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w podanej tabeli oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym nie wymienionych w tej tabeli.

Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości podane w tabeli, opodatkowaniu podlegają dochody ustalone z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.

Gdy w ciągu rocznego cyklu produkcyjnego  na tej samej powierzchni są prowadzone różne uprawy, które mają ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju uprawy oblicza się, przy zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa, wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy. W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj prowadzonej uprawy.

TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO

Podstawa prawna: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2020 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218).