Działalność rolnicza podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym (równowartość 2,5 dt żyta/ha przeliczeniowy - cena żyta do podatku rolnego na 2021 rok wynosi 58,55 zł za 1 dt), Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
wyjątkiem są tzw. działy specjalne produkcji rolnej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są wg w/w ustawy i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
- uprawy w szklarniach (powyżej 25 m2 powierzchni) i ogrzewanych tunelach foliowych (powyżej 50 m2 powierzchni),
- uprawy grzybów i ich grzybni (powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej),
- uprawy roślin „in vitro” (powyżej 1 m2 powierzchni półek),
- fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk) i nieśnego (powyżej 80 sztuk),
- wylęgarnie drobiu (bez względu na liczbę),
- hodowla i chów zwierząt futerkowych (powyżej 50 samic stada podstawowego w przypadku nutrii i królików i powyżej 1 samicy stada podstawowego w przypadku lisów, jenotów, norek, tchórzofretek i szynszyli) i laboratoryjnych (bez względu na liczbę),
- hodowla dżdżownic (powyżej 1 m2 powierzchni łoża hodowlanego),
- hodowla entomofagów (powyżej 1 m2 powierzchni upraw roślin żywicielskich),
- hodowla jedwabników (powyżej 1 dm3 kokonów),
- prowadzenie pasiek (powyżej 80 rodzin),
- hodowla i chów poza gospodarstwem rolnym następujących zwierząt: owiec – powyżej 10 sztuk, świni – powyżej 50 sztuk, bydła i cieląt – powyżej 10 sztuk, krów – powyżej 5 sztuk psów rasowych, kotów rasowych, koni, ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.
Ustawodawca przewiduje w 2021 roku nadal dwa sposoby opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej:
- Wg norm szacunkowych dochodu rocznego /tabela poniżej/,
- W oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklaracje wg ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym (PIT-6).
Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni o:
Prowadzący działy specjalne produkcji rolnej jest zobowiązany składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Dla prowadzących działy specjalne i określających dochód wg norm szacunkowych Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 11 grudnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2218) określił wysokość tych norm na 2021 rok.
Nie stanowią działu specjalnego produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w podanej tabeli oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym nie wymienionych w tej tabeli.
Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości podane w tabeli, opodatkowaniu podlegają dochody ustalone z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Gdy w ciągu rocznego cyklu produkcyjnego na tej samej powierzchni są prowadzone różne uprawy, które mają ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju uprawy oblicza się, przy zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa, wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy. W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj prowadzonej uprawy.
TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO
Lp. |
Rodzaje upraw i produkcji |
Jednostka powierzchni upraw lub rodzajów produkcji |
Norma szacunkowa dochodu rocznego |
|
zł |
gr |
|||
1 |
Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2: |
|||
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
13 |
15 |
|
b) pozostałe |
1 m2 |
4 |
89 |
|
2 |
Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2 |
1 m2 |
3 |
00 |
3 |
Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2: |
|||
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
9 |
80 |
|
b) pozostałe |
1 m2 |
6 |
01 |
|
4 |
Uprawy grzybów i ich grzybni - powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej |
1 m2 |
5 |
64 |
5 |
Drób rzeźny - powyżej 100 szt.: |
|||
a) kurczęta |
1 sztuka |
18 |
||
b) gęsi |
1 sztuka |
1 |
47 |
|
c) kaczki |
1 sztuka |
39 |
||
d) indyki |
1 sztuka |
95 |
||
6 |
Drób nieśny powyżej 80 szt.: |
|||
a) kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
74 |
|
b) kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
11 |
|
c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
2 |
06 |
|
d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
85 |
|
e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
16 |
37 |
|
f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych) |
1 sztuka |
2 |
74 |
|
7 |
Wylęgarnie drobiu: |
|||
a) kurczęta |
1 sztuka |
01 |
||
b) gęsi |
1 sztuka |
10 |
||
c) kaczki |
1 sztuka |
02 |
||
d) indyki |
1 sztuka |
10 |
||
8 |
Zwierzęta futerkowe: |
|||
a) lisy i jenoty |
od 1 samicy stada |
51 |
83 |
|
b) norki |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
22 |
79 |
|
c) tchórze |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
17 |
63 |
|
d) szynszyle |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
26 |
94 |
|
e) nutrie powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada |
6 |
21 |
|
f) króliki powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada |
6 |
21 |
|
9 |
Zwierzęta laboratoryjne: |
|||
a) szczury białe |
1 sztuka |
16 |
||
b) myszy białe |
1 sztuka |
02 |
||
10 |
Jedwabniki - produkcja kokonów |
1 dm3 |
38 |
|
11 |
Pasieki powyżej 80 rodzin |
1 rodzina |
3 |
76 |
12 |
Uprawy roślin in vitro - powierzchnia półek |
1 m2 |
225 |
55 |
13 |
Hodowla entomofagów - powierzchnia uprawy roślin żywicielskich |
1 m2 |
187 |
93 |
14 |
Hodowla dżdżownic - powierzchnia łoża hodowlanego |
1 m2 |
93 |
97 |
15 |
Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym: |
|||
a) krowy powyżej 5 sztuk |
1 sztuka |
375 |
85 |
|
b) cielęta powyżej 10 sztuk |
1 sztuka |
78 |
97 |
|
c) bydło rzeźne powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów) |
1 sztuka |
41 |
31 |
|
d) tuczniki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
47 |
00 |
|
e) prosięta i warchlaki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
18 |
80 |
|
f) chów i hodowla owiec powyżej 10 sztuk |
od 1 matki |
7 |
53 |
|
g) tucz owiec powyżej 15 sztuk |
1 sztuka |
11 |
28 |
|
h) konie rzeźne |
1 sztuka |
563 |
80 |
|
i) konie hodowlane |
1 sztuka stada |
451 |
07 |
|
j) hodowla ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi |
1 dm3 |
1 |
69 |
|
k) hodowla psów rasowych |
1 sztuka stada |
50 |
76 |
|
l) hodowla kotów rasowych |
1 sztuka stada |
18 |
80 |
Podstawa prawna: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2020 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218).